Un contrato de arrendamiento es un contrato en el que una parte (arrendador) acuerda transferir un activo a otra parte (arrendatario) a cambio de pagos periódicos o una deuda garantizada a largo plazo. Con un arrendamiento operativo, el arrendador mantiene la propiedad del activo arrendado. En un arrendamiento de capital, el arrendatario posee el activo cuando se completa el arrendamiento.
Línea recta
Las reglas contables y las pautas del Servicio de Impuestos Internos (IRS) no permiten la depreciación de los activos arrendados en los casos de arrendamientos operativos. En un arrendamiento de capital, el propietario de una empresa o negocio puede depreciar un activo de capital arrendado con un método de línea recta. La depreciación es una convención contable que permite a una empresa recuperar el valor de un activo a lo largo del tiempo. Con un procedimiento de depreciación en línea recta, un contador corporativo registra la misma cantidad de depreciación cada año. Por ejemplo, una empresa firma un contrato de arrendamiento de capital con un arrendador, recibiendo equipos valorados en $ 1 millón. El jefe de contabilidad de la firma revisa las pautas del IRS y opta por un período de depreciación de cinco años. El gasto anual de depreciación es de $ 200,000 ($ 1 millón dividido por cinco). Para registrar la depreciación, el contador carga la cuenta de gastos de depreciación por $ 200,000 y acredita la cuenta de depreciación acumulada por la misma cantidad. Al final del primer año, el valor del activo arrendado es de $ 800,000 ($ 1 millón menos $ 200,000).
MACRS
El Sistema de recuperación de costos de activos modificados (MACRS) también se conoce como depreciación acelerada. Con MACRS, una compañía registra mayores gastos de depreciación de activos arrendados en años anteriores. MACRS puede ser financieramente ventajoso si un contribuyente individual o corporativo desea reducir las obligaciones fiscales. Por ejemplo, una empresa firma un acuerdo de arrendamiento de capital que cubre maquinaria valorada en $ 100,000. El controlador de la empresa cree que un plan de depreciación MACRS "50-30-20" es ventajoso, dados los pronósticos de ganancias corporativas para los próximos tres años. Al final del primer año, el gasto por depreciación es de $ 50,000 ($ 100,000 veces el 50 por ciento). Los montos de depreciación para el segundo y tercer año son $ 30,000 ($ 100,000 veces el 30 por ciento) y $ 20,000 ($ 100,000 veces el 20 por ciento), respectivamente. Para registrar la depreciación, el contador de la compañía carga la cuenta de gastos de depreciación por $ 50,000 y acredita la cuenta de depreciación acumulada por el mismo monto. Al final del primer año, el valor del activo arrendado es de $ 50,000 ($ 100,000 menos $ 50,000).
Otras Consideraciones
El gasto por depreciación de activos arrendados no es efectivo. Una empresa no paga los gastos de depreciación, a diferencia de otros gastos generales y administrativos, como los materiales, salarios, alquileres e intereses. Sin embargo, la depreciación reduce el ingreso fiscal y contable corporativo. El gasto de depreciación del arrendamiento de capital es una partida del estado de resultados. La depreciación acumulada es un componente del balance.
