En contabilidad, una entrada de diario en la parte superior es un ajuste manual registrado a nivel corporativo, a menudo cuando se preparan estados financieros consolidados para una compañía matriz y sus subsidiarias. Aunque tales entradas pueden ser válidas, a menudo se usan para perpetuar el fraude al cerrar las brechas entre los resultados operativos reales y los resultados informados al público inversor.
Usos legítimos e ilegítimos
Un uso válido de los asientos de diario del lado superior podría ser asignar parte de los ingresos o gastos de una empresa matriz a sus subsidiarias para reflejar con precisión la actividad comercial. Sin embargo, los ajustes de la parte superior también se pueden usar para reducir incorrectamente las cuentas de responsabilidad, aumentar los ingresos o disminuir los gastos. Las compañías en proceso de fusiones, adquisiciones o reestructuraciones son particularmente susceptibles al uso indebido fraudulento de los asientos de diario principales.
Los cambios no fluyen
Las entradas del lado superior generalmente no aparecen como entradas en el libro mayor, lo que significa que no están sujetas a los controles estándar del sistema financiero. Las entradas no fluyen a los libros mayores subsidiarios, por lo que la administración de la subsidiaria a menudo no conoce estas transacciones y no puede validarlas.
Consejos para los auditores
El Centro para la Calidad de la Auditoría aconseja a los auditores que busquen entradas de ajuste manual, incluidas las entradas de diario del lado superior, realizadas después del cierre del período de presentación de informes financieros. Luego, los auditores deben considerar por qué se hizo la entrada, quién la hizo, si esa persona estaba autorizada para registrar una entrada, cuándo se registró la entrada y la evidencia subyacente para respaldar la entrada.
Configuración de controles internos
Los contadores responsables del sistema contable de una empresa pueden establecer controles para garantizar que las entradas del lado superior se utilicen correctamente. Estos controles pueden incluir la generación directa de una lista de entradas registradas en la parte superior del sistema contable antes de generar los estados financieros finales. Otra sugerencia, si las entradas de la parte superior están destinadas a ser temporales, es configurar el sistema para que las revierta automáticamente. Otros controles incluyen otorgar los derechos del sistema a solo una o dos personas para registrar estos tipos de entradas y asegurarse de que la alta gerencia apruebe todas esas entradas antes de que se publiquen.
