GAAP es el conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados que utilizan las empresas en los Estados Unidos. Todas las empresas públicas tienen el mandato de la Comisión de Bolsa y Valores (SEC) para utilizar los PCGA, aunque los PCGA no están escritos en la legislación de los EE. UU. La depreciación en línea recta, según los PCGA, es un procedimiento contable estándar cuando se calculan los estados financieros corporativos para fines de auditoría. Sin embargo, a efectos fiscales, el IRS requiere que las empresas sigan el Sistema Modificado de Recuperación de Costos Acelerados (MACRS) al calcular la depreciación de activos, lo que resulta en un activo totalmente depreciado que da como resultado un valor en libros de cero.
Historia de la contabilidad de la depreciación
El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB, por sus siglas en inglés), estructurado en 1973 con auditores que tienen un rol principal en el establecimiento de principios contables, es la autoridad en la creación de PCGA para empresas en los Estados Unidos. En 1986, el MACRS (pronunciado "fabricantes") reemplazó el Sistema de Recuperación de Costos Acelerados (ACRS), establecido en 1981 bajo la Ley de Impuestos de Recuperación Económica del Presidente Reagan. MACRS fue una nueva filosofía de depreciación a los fines de la tributación, que ignora la "vida útil" y el "valor de salvamento" tradicionalmente asociados con las valoraciones de propiedades según ACRS y GAAP. Esto simplemente ilustra la diferencia entre la contabilidad GAAP, que se centra en la valoración de una empresa frente a la determinación de la responsabilidad fiscal de una empresa, que es el propósito de MACRS.
Depreciación fija
Según el IRS, la depreciación es una deducción de impuestos sobre la renta que proporciona a los contribuyentes la capacidad de recuperar el costo de una propiedad y se basa en una "asignación anual para el desgaste, deterioro u obsolescencia de la propiedad". La mayoría de los tipos de propiedad tangible (excepto el terreno), incluidos los edificios, muebles, maquinaria y equipo son depreciables. La propiedad intangible depreciable incluye patentes, derechos de autor y software. Bajo los métodos de línea recta, el valor de una propiedad se deprecia a un valor constante en dólares por año durante su vida útil esperada.
Sistema Modificado de Recuperación de Costos Acelerados (MACRS)
El modelo de depreciación de MACRS se utiliza para calcular los impuestos a las ganancias comerciales y no para determinar el valor de una empresa. Bajo este régimen de depreciación, el cálculo de la depreciación de los activos se basa en una fórmula escalonada, con lo cual las clases de activos se designan como una vida útil, como automóviles y camiones ligeros, cuyo ciclo de vida útil es de 5 años. Luego, se asigna un porcentaje de asignación de depreciación a cada año, como se indica en las tablas de depreciación de MACRS. Esta fórmula deprecia el activo a cero, sin ningún valor residual o de "rescate" asociado con el activo. Por ejemplo, una compañía que adquiere un activo por $ 250,000 puede, según las reglas GAAP, determinar que el activo tiene un valor residual de $ 50,000 después de la depreciación. Sin embargo, las reglas del IRS bajo MACRS asumen que el valor residual es de $ 0.00.
GAAP frente a la depreciación del IRS
La diferencia fundamental entre los cálculos de impuestos de depreciación GAAP e IRS es que MACRS es requerido por el IRS, mientras que GAAP es exigido por agencias gubernamentales como la SEC para fines de auditoría porque proporciona una medición estándar. Para fines de auditoría, los métodos de depreciación lineal se requieren bajo las reglas GAAP. Otras diferencias son que, bajo MACRS, una compañía puede depreciar más de los costos de capital, como planta, equipo y maquinaria, en los primeros años de la vida útil de la propiedad. Considerando que, las reglas GAAP bajo los métodos de depreciación lineal no alcanzan a MACRS hasta el cuarto año en un ciclo de depreciación de 5 años. Finalmente, bajo ciertas circunstancias, las pequeñas empresas pueden depreciar completamente las compras de equipos en el primer año.
