Cuando una adquirente compra los activos o todas las acciones de una compañía objetivo, el objetivo puede dejar de existir como una entidad separada y el balance de la matriz se ajustará a partir de la fecha de adquisición. En otros casos, como cuando la adquirente compra solo parte del stock de un objetivo, el objetivo continuará existiendo como una entidad separada. Si esto ocurre, la adquirente debe registrar la compra, pero renunciará a otros ajustes contables hasta el final del período de información financiera posterior a la adquisición.
Compra de activos
Cuando la adquirente estructura la transacción como una compra de activos, los activos se agregarán a su balance a los precios pagados por ellos. Por lo general, esto requiere asignar el precio de compra total a un número de clases de activos por separado. Si el precio total pagado excede los valores justos de mercado combinados de todos los activos comprados, la adquirente clasifica el resto como crédito mercantil, que se registra en el balance como un activo intangible.
Suponga que la Compañía A adquiere los activos de la Compañía B por $ 500,000 en efectivo. Los valores de mercado justos, no los valores en libros, de los activos adquiridos totalizan $ 400,000. En la fecha de adquisición, la Compañía A ajusta su balance general mediante el débito de varias cuentas de activos por $ 400,000, el débito en "Goodwill" por $ 100,000 y la acreditación de "Efectivo" por $ 500,000.
Adquisición de parte de la acción
La Compañía A puede comprar la mitad de las acciones de la Compañía B por $ 250,000 en efectivo. En este caso, la entrada de la Compañía A en la fecha de adquisición será debitar "Inversión en B" por $ 250,000 y acreditar "Efectivo" por $ 250,000. La Compañía B continuará manteniendo su propio conjunto de libros sin ningún cambio en la fecha de adquisición.
Consolidación de conjuntos separados de libros
Si la propiedad de A de B es al menos el 20 por ciento y A ejerce una "influencia sustancial" sobre B, la empresa matriz debe preparar un conjunto consolidado de estados financieros para A y B combinados al final de cada período de informe. Esto normalmente se logra mediante el uso de hojas de cálculo detalladas que reafirman las cuentas de A y B para que las empresas aparezcan como una sola entidad.
Los estados financieros consolidados mostrarán los activos de la subsidiaria a valores razonables de mercado a la fecha de la adquisición, así como el crédito mercantil de compra. Nunca se realizarán entradas de diario para los valores ajustados porque son cálculos de hoja de cálculo que se utilizan para fines de consolidación y no forman parte de los libros de A o B.
Adquisición de todas las acciones
Si la Compañía A compra todas las acciones de la Compañía B, la Compañía A podría colocar los activos de la Compañía B en sus libros, como se describe en la sección Compra de Activos anterior, y cancelar las acciones de B. Alternativamente, la Compañía A podría registrar una inversión en Compañía B que sería similar a la contabilidad descrita en la sección de Adquisición de Parte de la Acción, incluida la preparación de los estados financieros consolidados al final de cada período de información financiera.
Operando subsidiarias de propiedad absoluta
En muchos casos, el adquirente continúa operando la subsidiaria de propiedad total por separado con su propio conjunto de libros. El propósito puede ser mantener la flexibilidad financiera al otorgarle a la subsidiaria la capacidad de reunir capital de manera independiente, para proteger a la matriz de la responsabilidad de la subsidiaria o para cumplir con los requisitos reglamentarios cuando la subsidiaria realiza actividades que deben informarse por separado al gobierno.
