En 2006, el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB, por sus siglas en inglés) echó otro vistazo a las mejoras en el arrendamiento. Las revisiones basadas en los hallazgos de la Junta dieron como resultado el Número 05-6 del Grupo de Trabajo sobre Problemas Emergentes (EITF, por sus siglas en inglés) de FASB, titulado “Determinación del período de amortización para mejoras de arrendamientos adquiridos después del inicio del arrendamiento o adquiridos en una combinación de negocios”. Este problema aclara el estándar para el arrendamiento contabilidad - Estado de las Normas de contabilidad financiera (SFAS) 98 "Contabilidad de arrendamientos".
Definición de mejoras de arrendamiento
Las mejoras al arrendamiento son mejoras agregadas a la propiedad que se alquila. Estos incluyen elementos como renovaciones y remodelaciones. Aunque las mejoras de arrendamiento son alteraciones de los elementos existentes, se capitalizan como cualquier otro activo. En 2004, el Congreso ordenó que las empresas tuvieran que amortizar las mejoras de arrendamiento utilizando el método de amortización lineal, por lo general durante un período de 15 años. Estas mejoras al arrendamiento se amortizan a lo largo de la vida útil de la mejora o la vida restante del arrendamiento. Se utiliza el período más corto.
SFAS 98
La Declaración de Normas de Contabilidad Financiera (SFAS) 98 "Contabilización de arrendamientos" es la norma para la contabilidad y el mantenimiento de los contratos de arrendamiento, incluidas las mejoras de arrendamientos. SFAS 98 reemplazó a SFAS 13, que se emitió en 1976. SFAS 13 también se denominó "Contabilización de arrendamientos". SFAS 98 ayudó a definir qué es un "plazo de arrendamiento". Debido a que las mejoras en los arrendamientos se amortizan durante la vida útil más corta de la mejora o el tiempo restante del plazo del arrendamiento, la aclaración del “plazo del arrendamiento” es importante para determinar un período de amortización correcto.
FASB EITF Edición 05-6
El número 05-6 de FASB EITF es el cambio más reciente que afecta la contabilidad de las mejoras de arrendamiento. Este documento analiza específicamente el efecto de la amortización de las mejoras de arrendamientos a lo largo del período de amortización correcto. FASB EITF número 05-6 pregunta si las mejoras al arrendamiento se agregaron "significativamente después y no se contemplaron al comienzo o cerca del inicio del plazo del arrendamiento inicial". Las mejoras al arrendamiento que se agregan mucho tiempo después de que se estableció el contrato de arrendamiento deben amortizarse durante el período más corto de la vida útil de la mejora o la vida restante del plazo de arrendamiento. Una aclaración que se hizo en el Número 05-6 es un énfasis en la inclusión de posibles renovaciones de arrendamientos en la vida del arrendamiento. Se deben emitir juicios sobre si una renovación del contrato de arrendamiento puede ser razonablemente segura o no. Una vez que esto se establezca, se puede determinar el más corto de los dos períodos y se utilizará el período de amortización correcto.
Importancia
Amortizar las mejoras de arrendamiento crea un gasto en el estado de resultados de una empresa. La amortización también crea una reducción en el ingreso gravable para efectos del impuesto a la renta. Por ejemplo, supongamos que la Compañía A amortiza $ 1,000,000 en mejoras de arrendamiento a lo largo de diez años, cuando debería amortizarlas durante 20 años. Esto crea una diferencia de $ 50,000 en gastos por año ($ 1 millón dividido por 10 en comparación con 20 años). Esto puede tener un impacto significativo en los resultados de una empresa. Un error podría resultar en la presentación de impuestos y en una reexpresión financiera. Por lo tanto, la aclaración proporcionada por el Número 05-6 sobre la determinación del período de amortización de las mejoras de arrendamiento es importante.
