Un acuerdo entre el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera con sede en los EE. UU., O FASB, y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad crea nuevos principios de contabilidad generalmente aceptados, o GAAP, para el reconocimiento de ingresos, es decir, cuándo reservar los ingresos de las ventas. Aunque las reglas no toman fuerza hasta 2017, muchas compañías ya están planeando los cambios, según PWC, una firma de contabilidad. Los nuevos estándares crean un modelo de cinco partes en el que una empresa identifica el contrato, separa las obligaciones de desempeño, determina el precio de transacción, asigna el precio de transacción y reconoce los ingresos. Diferentes reglas se refieren a ciertos tipos de contratos, tales como aquellos para seguros y arrendamientos.
Identificando el Contrato
FASB define un contrato como un acuerdo con derechos y obligaciones exigibles entre dos o más partes. Las reglas se aplican a los contratos escritos y orales, así como a los acuerdos contractuales implícitos en las prácticas comerciales normales. Las partes deben aplicar las nuevas reglas GAAP por separado a cada contrato, aunque pueden combinar ciertos contratos que cumplan con criterios específicos.
Identificando las obligaciones de desempeño
Los contratos pueden contener promesas, conocidas como obligaciones de desempeño, para transferir bienes o servicios a un cliente. Las nuevas reglas GAAP explican cómo determinar si dos o más obligaciones son distintas o combinadas. Las empresas dan cuenta de las obligaciones combinadas como una sola unidad. Las reglas también guían a las compañías sobre cómo manejar las obligaciones de desempeño que dependen de terceros.
Determinación del precio de transacción
Un vendedor espera efectivo o alguna otra consideración cuando transfiere bienes o servicios a los clientes. FASB enumera cuatro consideraciones para determinar el precio de la transacción: (1) Predecir el valor más probable cuando el contrato exige un pago basado en una o más variables; (2) Ajuste por el valor temporal del dinero; (3) Medición de la consideración no monetaria; (4) Reducir el precio de la transacción si el vendedor le presta atención al cliente, por ejemplo, a través de un crédito de compra especial. Las empresas no deben incluir el riesgo de crédito del cliente al determinar el precio de la transacción.
Asignación de precio de transacción
Cuando un contrato tiene múltiples obligaciones de desempeño, el vendedor debe asignar adecuadamente los ingresos recibidos entre las obligaciones. El vendedor utiliza el precio independiente real o estimado de cada obligación para asignar los ingresos. Las reglas GAAP discuten cuándo asignar un descuento a bienes y servicios específicos prometidos en el contrato. Si el precio de la transacción cambia durante el contrato, el vendedor actualiza los ingresos en el período del cambio de precio.
Reconociendo Ingresos
El último paso del modelo explica cómo determinar cuándo un vendedor cumple una obligación de desempeño al transferir el control de los bienes o servicios al cliente. Los GAAP distinguen entre las transferencias que ocurren con el tiempo y aquellas que ocurren en un punto en el tiempo, y dan criterios sobre cuándo el vendedor debe reconocer los ingresos obtenidos con el tiempo. También enumera cinco eventos diferentes que indican que el vendedor transfirió bienes o servicios en un momento determinado. Estos eventos incluyen el derecho del vendedor a recibir el pago, el cliente obtiene el título legal de bienes y la transferencia física de bienes. Las reglas GAAP también tratan temas especiales, incluidos los acuerdos de consignación y los acuerdos de recompra.
