Hay dos condiciones que pueden resultar en un informe de auditoría calificado: limitación del alcance y alejamiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados (GAAP). En cualquier caso, el auditor debe concluir que, a pesar de la situación, los estados financieros se presentan de manera justa. Si el auditor no llega a esa conclusión, el resultado sería una opinión adversa o una renuncia de opinión.
La calificación puede ser tanto para el alcance y la opinión, o simplemente la opinión. Un indicador clave de una opinión calificada es el uso de la frase "a excepción de" en el párrafo de opinión, que apunta a la cuestión de calificación.
Limitación del alcance
Una limitación de alcance se produce cuando el CPA llega a la conclusión de que "a excepción de" algo, los estados financieros presentan de manera justa la posición financiera y los resultados operativos de la compañía. Una opinión "a excepción de" se refiere a una limitación impuesta al alcance de la auditoría. Por ejemplo, el auditor no pudo observar y probar el inventario, pero pudo auditar todo lo demás y encontró que todo lo demás se ajustaba a los PCGA. El auditor emitiría y opinaría que, a excepción del inventario, los estados financieros están bien establecidos.
Salida desde GAAP
Pueden surgir muchas situaciones en las que una empresa utiliza principios contables no GAAP. A veces, los principios que no son PCGA se usan porque el uso de los principios PCGA haría que los estados financieros fueran confusos. Si ese es el caso, el auditor probablemente estaría de acuerdo en que los principios no GAAP son necesarios y revelaría la desviación de los GAAP en el informe de auditoría junto con una explicación y emitiría una opinión calificada.
Una desviación de los PCGA puede ser el resultado de una aplicación errónea de un principio contable, pero el auditor determina que se trata de un incidente aislado que incluso si el material no afecta al resto de los estados financieros; es decir, no está generalizado en todo el sistema contable. Un ejemplo de esto puede ser el error de cálculo de la depreciación de algunos activos de capital. En este caso, el auditor revelaría la salida de los PCGA junto con una explicación y emitiría una opinión calificada.
Materialidad
Se deben considerar tres niveles de importancia a la hora de determinar el tipo de informe de auditoría a emitir: 1. ¿La declaración errónea afectará la decisión de un usuario del estado financiero? Si no, se considera irrelevante y se puede emitir un informe no calificado; Si es así, se considera material y los números 2 y 3 entran en juego. 2. Si la cantidad es importante, pero el auditor concluye que los estados financieros generales se presentan de manera justa, se puede emitir un informe calificado con la frase "a excepción de". 3. Si la materialidad de la declaración errónea es tan grande que destruye la imparcialidad de todo el estado financiero, el auditor debe decidir entre una opinión adversa o una renuncia de opinión.
El auditor también debe considerar la omnipresencia, es decir, cómo un error en una parte del sistema contable afecta a otras áreas del sistema contable.
Proceso de Decisión del Auditor
El procedimiento para escribir el informe de auditoría consta de los siguientes pasos: 1. Determine si existen condiciones que requieran modificación al informe estándar no calificado. 2. Determine el nivel de materialidad para cada condición. 3. Determine el tipo de informe apropiado para la condición, dado el nivel de materialidad. 4. Escriba el informe de auditoría.
